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常見6種個人抬頭票據(jù)可稅前列支的情況有哪些?
作者:本站通訊員轉  更新:2018-06-29 11:03  關注:1244

個人抬頭憑證屬于可稅前扣除憑證,前提是與企業(yè)經營活動有關,符合真實性及合理性等稅前扣除原則,常見但不限于以下:

1)允許稅前扣除的醫(yī)藥費票據(jù)。

2)機票和火車票、出差過程的人身意外保險費。

3)符合職工教育費范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出。

4)員工入職前到醫(yī)療機構體檢費票據(jù)。

5)企業(yè)為因公出差的員工報銷,個人抬頭的財政收據(jù)的簽證費。

6)允許稅前扣除的外籍個人的住房補貼,員工憑發(fā)票實報實銷,但由于是員工個人與業(yè)主簽訂租賃合同,發(fā)票抬頭為個人。

特別提醒的是,類似個人抬頭手機發(fā)票等支出憑證不能稅前列支。

以下是稅法當中相關扣除憑證的依據(jù): 

對于所得稅前扣除的憑證類別,稅企之間經常有爭議,這里依據(jù)相關法規(guī)簡要表述一下,在實務中要多和稅務機關溝通,合理解釋無法取得發(fā)票的原因。

一、《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令2001年第49號)

第十九條規(guī)定,納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進行核算。

二、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(文號:國務院令第362號) 

第二十九條 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。

從征管法及其實施細則來看,并沒有對合法、有效憑證做具體解釋。

三、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》( 文號:中華人民共和國主席令2007年第63號)

第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。 

四、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(文號:中華人民共和國國務院令第512號) 

第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出,是指與取得收入直接相關的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產經營活動常規(guī),應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

從上述所得稅相關法規(guī)來看,只是明確了取得合法憑證的、與取得收入有關的、合理的支出可以在稅前扣除,但是哪些屬于合法憑證并沒有解釋?!?/span> 

五、《中華人民共和國會計法》

第十四條 會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。 

辦理本法第十條所列的經濟業(yè)務事項,必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。

會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核,對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受,并向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。

原始憑證記載的各項內容均不得涂改;原始憑證有錯誤的,應當由出具單位重開或者更正,更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的,應當由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。

從上述可以看出,會計法對合法、有效憑證的規(guī)定比較寬松,只要是能證明業(yè)務真實發(fā)生的,都屬于合規(guī)憑證。 

六、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務院令2010年第587號)

第二十條規(guī)定,所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項,應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時,不得要求變更品名和金額。

第二十一條規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務報銷憑證,任何單位和個人有權拒收。

從上述可以看出從事經營活動支付款項應當取得發(fā)票,如果沒有取得發(fā)票或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票,則不得作為財務報銷憑證,在企業(yè)所得稅上就是未取得合法憑證。但這里的前提條件是該支出應當取得發(fā)票,在實務中會有部分支出不屬于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍,從而導致不可能取得發(fā)票(取得發(fā)票反而不合規(guī)),這種情形下稅前扣除就要看其他憑證。 

七、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務院令2008年第540號)

第六條規(guī)定,納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目,取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的,該項目金額不得扣除。 

八、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(財政部令2011年第65號)

第十九條規(guī)定,條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證),是指:

1.支付給境內單位或者個人的款項,且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

2.支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金,以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;

3.支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明;

4.國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 

九、《國家稅務總局關于明確若干營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第92號)

第二條規(guī)定,《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證,包括法院判決書、裁定書、調解書,以及仲裁裁決書、公證債權文書。

從上述可以看出營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的憑證包括的內容比較廣泛,納稅人在企業(yè)所得稅稅前扣除時可以參考,也可以作為舉證的依據(jù)。 

十、《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)

第九條規(guī)定,納稅人購進貨物或者應稅勞務,取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 

十一、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部令2011年第65號)

第十九條規(guī)定,條例第九條所稱增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據(jù)。

從上述可以看出增值稅扣除憑證的內容,這些憑證可以在企業(yè)所得稅前扣除。 

 


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